一、問題的提出

在執(zhí)行程序中，為了實現(xiàn)生效法律文書確定的義務(wù)，兌現(xiàn)債權(quán)，人民法院通常采取查封等強制執(zhí)行措施對被執(zhí)行人的財產(chǎn)進行變現(xiàn)處置，而司法拍賣正是法院通過拍賣方式對被執(zhí)行人財產(chǎn)進行強制變現(xiàn)處理的措施之一。目前，影響司法拍賣成交率低的原因有多方面，其中，司法拍賣本身形成的稅費由誰承擔(dān)，有多少項目。在司法拍賣過程中，法院在拍賣公告中一般特別注明注意事項：因辦理過戶所涉及的買賣雙方所需承擔(dān)的一切稅、費和所需補交的相關(guān)稅、費（包括但不限于所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、過戶手續(xù)費、印花稅、權(quán)證費、水利基金費、出讓金以及房產(chǎn)及土地交易中規(guī)定繳納的各種費用）及有可能存在的物業(yè)費、水、電等欠費由競買人自行到有關(guān)部門了解，辦理過戶手續(xù)的所有稅費由買受人承擔(dān)，與拍賣人無關(guān)。究竟由買受人承擔(dān)相關(guān)稅費是否有法律依據(jù)。筆者翻查了2017年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》，其中第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)的主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函，國稅函（2005）869號》，答復(fù)最高人民法院，你院《關(guān)于人民法院依法強制執(zhí)行拍賣、變賣被執(zhí)行人財產(chǎn)后，稅務(wù)部門能否直接向人民法院征收營業(yè)稅的征求意見稿》（2005）執(zhí)他字第12號。經(jīng)研究，函復(fù)如下：一、人民法院的強制執(zhí)行活動屬于司法活動，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強制執(zhí)行活動征稅。二、無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報繳納稅款。三、稅收具有優(yōu)先權(quán)。《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。四、鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執(zhí)行活動而拍賣、變賣財產(chǎn)的收入，根據(jù)《稅收征收管理法》第五條規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法從該收入中征收稅款。按照上述的規(guī)定，有關(guān)稅收問題應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納。但是否法院公告中由買受人自行承擔(dān)過戶的一切稅費的條款違反法律規(guī)定呢？答案，是否定的。強制拍賣公告屬于要約引誘，報名參加競價為要約，派定為承諾。強制拍賣具有公法上的合同法律關(guān)系，與一般買賣合同法律關(guān)系并無實質(zhì)上的區(qū)別。因此，人民法院在司法拍賣公告中設(shè)置有關(guān)稅費承擔(dān)的條款，屬于合同簽訂的條款，如果報名參加競買即是認(rèn)可有關(guān)條款，屬于合法的行為。

二、買受人在過戶過程中需要承擔(dān)什么費用以及了解稅費承擔(dān)的技巧

例如一套2014年10月份登記的146平方屬于自然人權(quán)屬的位于中山市東區(qū)的房屋評價價值為100萬元，可能涉及的稅費有：1、增值稅5%（公式（拍賣價/1+5%）*5.6%=53333元；2、城市維護建設(shè)稅（增值稅稅額的7%，3733元；3、個人所得稅3%（公式（拍賣價/1+5%）*3%=28571元；4、土地增值稅5.5%，免征，個人擁有住房暫免征收；5、合同印花稅0.05%免征；6、交易手續(xù)費2元每平方，292元。可想而知，拍賣個人住宅未超過兩年期限的，需要繳納相當(dāng)大的費用。因此，買受人購買司法拍賣活動的房屋最好在購買前咨詢相關(guān)的稅務(wù)部門，例如廣東的稅務(wù)可以直接撥打當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)咨詢電話或者廣東稅務(wù)服務(wù)熱線12366。盡量多咨詢，細(xì)咨詢，活咨詢，否則，以為購買了低價房屋，但是承擔(dān)相當(dāng)高的稅費，避免“啞巴吃黃連”。

三、關(guān)于司法拍賣中的稅負(fù)問題延伸

司法拍賣是公法拍賣，與一般買賣合同無實質(zhì)性區(qū)別。因此，在拍賣過程中的相關(guān)瑕疵需要由買受人自行了解。如果競拍車輛，則需要了解當(dāng)?shù)氐倪^戶政策、是否有罰款、扣分等情況，如何處理等；如果競拍被執(zhí)行人為企業(yè)的房地產(chǎn)，則涉及的稅負(fù)可能較多，包括但不限于增值稅、教育附加費、土地出讓金等，因此，需要十分謹(jǐn)慎。筆者了解到，關(guān)于司法拍賣中如何承擔(dān)稅負(fù)以及稅負(fù)數(shù)額的多少問題，相信國家相關(guān)稅務(wù)部門和最高院將對司法拍賣中關(guān)于被執(zhí)行人財產(chǎn)處置中的稅負(fù)如何分擔(dān)、如何確定稅負(fù)承擔(dān)主體、數(shù)額問題，估計不久將來會有詳細(xì)明確的規(guī)定，讓我們拭目以待。

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